[摘要] 在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來了環(huán)境污染和生態(tài)失衡，資源危機(jī)成為中國又一嚴(yán)峻的世紀(jì)難題。“綠色”會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支，在西方發(fā)達(dá)國家已成為一個(gè)十分熱門的話題。綠色會(huì)計(jì)的研究即要求我們把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和整個(gè)社會(huì)效益結(jié)合起來，更有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。本文就社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，引進(jìn)“綠色”會(huì)計(jì)的必然性作一些具體分析，并對(duì)如何在我國推廣“綠色”會(huì)計(jì)提出建議。
[關(guān)鍵詞] “綠色”會(huì)計(jì) 背景 目標(biāo)及作用 建議
“綠色會(huì)計(jì)”，又稱“環(huán)境”會(huì)計(jì)，是一門強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，準(zhǔn)確、及時(shí)、合理地對(duì)企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進(jìn)行核算的科學(xué)。具體說來，是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法為基礎(chǔ)，以貨幣、實(shí)物，數(shù)量等單位或者文字的形式進(jìn)行計(jì)量，以有關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，應(yīng)用專門的方法，研究經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境污染與治理，開發(fā)與利用的成本費(fèi)用和收益，評(píng)估環(huán)境業(yè)績，為經(jīng)營決策者和財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀者提供環(huán)境信息的一種管理活動(dòng)。
一、綠色會(huì)計(jì)在國內(nèi)外推廣的背景
1、綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展
自18世紀(jì)60年代產(chǎn)業(yè)革命發(fā)生，到20世紀(jì)30年代進(jìn)入新技術(shù)革命時(shí)期，再到本世紀(jì)70年代的高新技術(shù)時(shí)期，在人類文明的進(jìn)程中創(chuàng)造了奇跡，同時(shí)也產(chǎn)生一個(gè)十分嚴(yán)重的問題，“經(jīng)濟(jì)之發(fā)展與環(huán)境之惡化，猶如一種雙面鏡，一面顯示出現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)歌舞升平的繁榮景象，而另一面卻造出了人類的病態(tài)。”隨著人類活動(dòng)對(duì)地球環(huán)境負(fù)面影響的加劇，20世紀(jì)60年代以來的環(huán)境負(fù)荷越來越嚴(yán)重，環(huán)境質(zhì)量嚴(yán)重下降，人類的可持續(xù)發(fā)展亦成為問題。在全球環(huán)境如此現(xiàn)狀之下，發(fā)達(dá)國家開始在20世紀(jì)70年代開始制定各種環(huán)保法規(guī)，開展環(huán)境保護(hù)與污染治理工作。但是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性問題到了20世紀(jì)80年代后期才受到較多的關(guān)注。1987年以布倫特蘭夫人為主席的聯(lián)合國世紀(jì)環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了報(bào)告《我們共同的未來》，首次清晰地提出了可持續(xù)發(fā)展的定義即“既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。1992年，聯(lián)合國在巴西里約熱內(nèi)盧召開環(huán)境與發(fā)展會(huì)議，再次強(qiáng)調(diào)了可持續(xù)發(fā)展的理念，包括中國在內(nèi)的許多國家都做出了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的承諾，為了保護(hù)發(fā)展的基本條件和我們的唯一家園——地球，人類空前達(dá)到一致，表示要徹底改變現(xiàn)行的生產(chǎn)方式、消費(fèi)方式和傳統(tǒng)的發(fā)展理念，努力建立起人與自然和諧的新的生產(chǎn)方式和消費(fèi)方式、建立起與之相適應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展的新戰(zhàn)略和新觀念。可持續(xù)發(fā)展的應(yīng)運(yùn)而生，使處在一種“灰色”和“綠色”矛盾之間的人們開始探索解決這一矛盾之路。20世紀(jì)60年代末70年代初開始，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家、生態(tài)學(xué)家等都著手討論經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，以實(shí)現(xiàn)綠色回歸，開辟一條綠色經(jīng)濟(jì)之路并且呼吁全世界的人都來向環(huán)境宣戰(zhàn)。20世紀(jì)到90年代初，學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了“綠色會(huì)計(jì)理論”。1990年Rob Gray的報(bào)告《會(huì)計(jì)工作的綠化》，是有關(guān)綠色會(huì)計(jì)研究的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著綠色會(huì)計(jì)研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。
2、我國實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)的國內(nèi)環(huán)境
1992年7月，中國政府根據(jù)在世界環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上莊嚴(yán)承諾發(fā)布了十條綱領(lǐng)，第一條為“實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”，第十條為“制定可持續(xù)發(fā)展的行動(dòng)綱領(lǐng)”。1993年我國完成了以可持續(xù)發(fā)展為要點(diǎn)的《中國21世紀(jì)議程》的草案，1994年中國政府批準(zhǔn)了《中國21世紀(jì)議程》，并以白皮書形式發(fā)布，成為世界上第一部國家級(jí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略文件。1995年中共中央在十四屆五中全會(huì)審議通過了《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)和建議》，指出“在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個(gè)重大戰(zhàn)略”。黨的十六大報(bào)告進(jìn)一步反映出，“我國是人口眾多、資源相對(duì)不足的國家，在現(xiàn)代化建設(shè)中必須實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略”。黨中央再次強(qiáng)調(diào)中國實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，并制定了相應(yīng)的措施。黨的十七大報(bào)告中提出的“科學(xué)發(fā)展觀”更是把“全面協(xié)調(diào)可持續(xù)”作為它的基本要求，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“必須堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展”。可見，可持續(xù)發(fā)展是我國自制定《21世紀(jì)議程》以來，黨中央和國務(wù)院一貫倡導(dǎo)的發(fā)展戰(zhàn)略。目前，在我國可持續(xù)發(fā)展思想已經(jīng)深入人心，并在學(xué)術(shù)界引起廣泛關(guān)注，許多單位還設(shè)立了研究機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的研究工作，尤其是在入世后，既要加速自己的可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程，同時(shí)還要面對(duì)強(qiáng)大的綠色壁壘的挑戰(zhàn)，這些都需要對(duì)未來資源、環(huán)境計(jì)入成本核算的中國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，進(jìn)行“綠化”，改革創(chuàng)新。因此看來綠色會(huì)計(jì)在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的推廣勢在必行。
二、發(fā)達(dá)國家對(duì)綠色會(huì)計(jì)的成功應(yīng)用
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域，西方發(fā)達(dá)國家的公司，特別注重經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收的著名的跨國公司，迫于政府和市場競爭的壓力以及自身發(fā)展的需要，在1970年就開始在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)環(huán)境信息。經(jīng)過30年的發(fā)展，企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容由最初的環(huán)境影響信息擴(kuò)展到環(huán)境業(yè)績和環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
綠色會(huì)計(jì)經(jīng)過若干年的發(fā)展，已經(jīng)在很多發(fā)達(dá)國家應(yīng)用，并且范圍不斷擴(kuò)大。以斯堪的那維亞（北歐）航空集團(tuán)公司（SAS Group，由瑞典、挪威、丹麥3個(gè)國家的若干航空公司組成，均成為上市公司）為例看，1995年SAS單獨(dú)編制并發(fā)布其第一份年度環(huán)境報(bào)告，該報(bào)告涵蓋其航空運(yùn)輸業(yè)的機(jī)場、機(jī)上服務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息（旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另行處理），與公司的年度報(bào)告同時(shí)發(fā)布。這份年度環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行、機(jī)上業(yè)務(wù)、地面服務(wù)的各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響；（3）總裁就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（4）董事會(huì)就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（5）分別各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息；（6）對(duì)大氣影響的專題分析；（7）公司環(huán)境管理實(shí)務(wù)；（8）為減少對(duì)環(huán)境不良影響而進(jìn)行技術(shù)開發(fā)工作；（9）各種有關(guān)的知識(shí)欄目；（10）公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。
日本是一個(gè)非常重視環(huán)境保護(hù)的國家，一方面在環(huán)境保護(hù)方面制定了許多法律、法規(guī)和制度，另一方面不斷學(xué)習(xí)英、美等國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，如近年在日本悄然興起的環(huán)境會(huì)計(jì)正是如此。2000年，日本政府制定了《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)指南》，2001年8月，日本環(huán)境股票交易所對(duì)上市的企業(yè)及從業(yè)人員在500名以上的非上市企業(yè)共6400家進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果表明到2001年3月底，已有350家企業(yè)采用了這一新的會(huì)計(jì)制度，比一年前增加了3倍，此外，還有650家企業(yè)計(jì)劃采用這一制度。
三、綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)后的作用
綠色會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是改善社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益，具體目標(biāo)則是通過對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)等進(jìn)一步系統(tǒng)研究和實(shí)踐，提供有關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的環(huán)境信息，評(píng)價(jià)生態(tài)資源的質(zhì)量和污染狀況，把因環(huán)境問題所造成的經(jīng)濟(jì)損失和威脅人類生存的危害性信息，通過環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告的廣大使用者和閱讀者，使人們關(guān)注人類生存環(huán)境，社會(huì)發(fā)展環(huán)境與自然資源、社會(huì)資源等問題，重視生態(tài)環(huán)境，在開發(fā)和利用自然資源中遵循物資循環(huán)規(guī)律，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的最優(yōu)化，同時(shí)也激發(fā)全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，樹立超前強(qiáng)化的環(huán)保觀念，為治理環(huán)境污染獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，在中國引入綠色會(huì)計(jì)，具有以下作用：
1、有利于社會(huì)公眾監(jiān)督企業(yè)履行對(duì)環(huán)境的責(zé)任
綠色會(huì)計(jì)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息，必須全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地揭示企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境污染程度和治理保護(hù)資金運(yùn)營信息，在公開的市場中履行對(duì)環(huán)境的責(zé)任，接受社會(huì)監(jiān)督。
2、有利于企業(yè)樹立良好的綠色形象
綠色會(huì)計(jì)要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還要注重社會(huì)效益。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程中，注重環(huán)境的開發(fā)和利用，降低環(huán)境污染，減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，努力營造良好的生產(chǎn)環(huán)境和生活環(huán)境。有效的環(huán)境管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)效益”和“社會(huì)效益”的“雙贏”。
3、有利于企業(yè)形成科學(xué)的經(jīng)營決策
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，以利潤為重點(diǎn)的短期業(yè)績衡量等要素使得企業(yè)的經(jīng)營決策者不得不為短期利潤著想。現(xiàn)代企業(yè)決策科學(xué)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一在于經(jīng)營決策是否造成環(huán)境污染，給企業(yè)經(jīng)營帶來了負(fù)作用。而綠色 會(huì)計(jì)下的經(jīng)營決策，企業(yè)并不是僅僅從傳統(tǒng)的利潤最大化原則出發(fā)進(jìn)行目標(biāo)決策，而是把眼界擴(kuò)大到了會(huì)計(jì)主體與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，顧及可持續(xù)發(fā)展，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會(huì)計(jì)核算之中，衡量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)是否社會(huì)、環(huán)境帶來經(jīng)濟(jì)影響。
4、有利于彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告大多建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，而綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的編制需在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上先增添有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)要素資料，然后在會(huì)計(jì)報(bào)告中的附表中用文字或者數(shù)字進(jìn)行說明，為報(bào)告的使用者和閱讀者提供披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成的環(huán)境污染情況的信息，企業(yè)采取的環(huán)境措施，企業(yè)現(xiàn)金流出量與現(xiàn)金流入量匹配的情況信息以及企業(yè)治理環(huán)境的遠(yuǎn)期目標(biāo)方面的環(huán)境信息，以滿足社會(huì)各方面的需要。
5、有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置
綠色會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是——財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)，它根據(jù)會(huì)計(jì)要求對(duì)企業(yè)擁有的環(huán)境（自然）資源進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢泿庞?jì)量和重要的判斷，并采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)境資源情況，以提供因不同程度的損耗（包括破壞性損耗）而需要的資產(chǎn)形式追加的財(cái)務(wù)信息，以期達(dá)到資源的優(yōu)化配置。
6、有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展
綠色會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是改善社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益。綠色會(huì)計(jì)的構(gòu)建符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，在我國環(huán)保法規(guī)日趨嚴(yán)格，各種綠色理念被人們廣泛接受的條件下，它的發(fā)展最終將企業(yè)綠色問題進(jìn)行量化，為管理者提供決策信息幫助人類實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
四、對(duì)如何在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下推廣綠色會(huì)計(jì)的建議
1、我國政府應(yīng)加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)體系的建立
（1）配套的法規(guī)建設(shè)
綠色會(huì)計(jì)體系首先要注重法規(guī)的建設(shè)，我國已相繼頒布《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護(hù)法》和《森林保護(hù)法》等一系列環(huán)境法規(guī)并嚴(yán)格執(zhí)行，做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)；同時(shí)正在加快和完善新的環(huán)境法規(guī)建設(shè)。
（2）綠色會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的建設(shè)
從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度看，處于成長期的綠色會(huì)計(jì)的確立尚無理論依據(jù)，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理不具有很強(qiáng)的可操作性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開始發(fā)展的階段，對(duì)各種綠色實(shí)務(wù)處理沒有一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的口徑，若是長久不能得到協(xié)調(diào)，綠色會(huì)計(jì)的操作自然難以實(shí)現(xiàn)。
（3）與之相適應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)建設(shè)
在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下，會(huì)計(jì)的國際研究及交流組織對(duì)綠色會(huì)計(jì)問題予以了很大的重視，這對(duì)于推動(dòng)環(huán)境實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。我國政府也應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，這無疑會(huì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)主體的環(huán)保意識(shí)，促使環(huán)境成本的核算與披露。
2、依托會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，組建綠色會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下推廣綠色會(huì)計(jì)，必需依托會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的力量，例：
（1）1997年6月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（I-FAC）頒布了一份征求稿，“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的環(huán)境事項(xiàng)之考慮”，主要針對(duì)環(huán)境法規(guī)，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)的內(nèi)部控制。
（2）1998年，加拿大管理會(huì)計(jì)師公眾（SMAC）頒布“管理會(huì)計(jì)指南——ISO14000理解為實(shí)施”，為企業(yè)實(shí)施ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境保護(hù)認(rèn)證提供指導(dǎo)。
（3）2000年3月，日本環(huán)境廳“環(huán)境會(huì)計(jì)俱樂部”在總結(jié)上述“關(guān)于環(huán)境保全成本的把握及公開的原則”的基礎(chǔ)上，發(fā)布了“關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立（2000年報(bào)告）”，該文件不僅對(duì)環(huán)境費(fèi)用，而且對(duì)環(huán)境效果的計(jì)量進(jìn)行了詳細(xì)的說明。
會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)的探討研究和運(yùn)用過程中，都發(fā)揮著積極的作用，為實(shí)現(xiàn)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)格局和結(jié)構(gòu)的變化，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，跟上全球綠色會(huì)計(jì)研究的步伐，我國應(yīng)立即著手實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，成立機(jī)構(gòu)，研究理論，組織經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)保專家及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者密切配合，開創(chuàng)中國綠色會(huì)計(jì)研究的新局面。
3、加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)宣傳教育，開展綠色會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作
實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，從現(xiàn)在開始就應(yīng)加強(qiáng)全國人民的環(huán)保意識(shí)教育，尤其是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。企業(yè)常常面臨以利益為重點(diǎn)的短期業(yè)績衡量，過度限制性的資金預(yù)算和新產(chǎn)品決策，以及企業(yè)在市場競爭中所面臨著破產(chǎn)倒閉和兼并的局面，這些都使企業(yè)的經(jīng)營決策過于短視，只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者具備高度責(zé)任感時(shí)，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施才有了可靠的保證。
開展綠色會(huì)計(jì)的試點(diǎn)工作，進(jìn)一步的做法是從中國實(shí)際出發(fā)，由簡入繁，從易到難，先明確從易于掌握的科目入手，即先選擇個(gè)別產(chǎn)品在部分地區(qū)、部門試行。在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后，經(jīng)過不斷修正完善，再逐步推行。在可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，努力做到資源合理開發(fā)和利用。綠色會(huì)計(jì)實(shí)施需要做大量的工作，千里之行，始于足下，從理論到實(shí)際多次反復(fù)，中國綠色會(huì)計(jì)就一定會(huì)成功。
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